小盟来支招--新收入准则下特殊交易的会计处理（一）
附有销售退回条款的销售
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
【企业咨询】
甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为42.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款，在20×8年3月31日之前有权退还健身器材。
甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在20×7年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。
【机构解读】
（1）20×7年11月1日发出健身器材时
借：应收账款 2925000
贷：主营业务收入 2000000（4000件）（预期有权收取的对价金额）
应交税费—应交增值税（销项税额） 425000
预计负债—应付退货款 500000（1000件）(因销售退回将退还的金额)
借：主营业务成本 1600000（4000件）(净额结转成本)
应收退货成本 400000（1000件）(预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额)
贷：库存商品 2000000
（2）20×7年12月31日前收到货款时
借：银行存款 2925000
贷：应收账款 2925000
（3）20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估（估计退货数量为500件）
借：预计负债—应付退货款 250000（500件）
贷：主管业务收入 250000
借：主营业务成本 200000
贷：应收退货成本 200000（500件）
（4）20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付
借：库存商品 160000
应交税费—应交增值税（销项税额） 34000
预计负债—应付退货款 250000
贷：应收退货成本 160000
主营业务收入 50000
银行存款 234000
借：主营业务成本 40000
贷：应收退货成本 40000
【机构论点】
此类型的交易可以按照新收入准则中五步法模型确认收入，特别之处在于第三步中交易价格的确定，该种交易中涉及可变对价，将可变对价计入到交易价格的限制性条件是在相关不确定因素消除时，累计已计入收入的金额极可能不会发生重大转回，如上述案例所述，客户在一定期限内有销售退货的权利，若将收到的价款全部计入到收入中，不符合收入确认的条件，但企业可以合理预期退货量，因此应将预期不会发生退回的部分（即预期有权收取的对价）确认为收入。
本文案例由苏州工业园区企业发展服务促进会会员机构： 苏州乾正会计师事务所 友情提供，论点不代表发布平台立场，仅供参考。若有疑问，请洽 吕华， 13063892041。
【小盟来支招】
小盟来支招以案例分析、干货分享分或小贴士的形式给企业传递财税、法律、劳动人事、知识产权等相关实操类知识点，素材由园区企业发展服务促进会内会员友情提供，仅供参考，不代表本平台意见，欢迎会员专家积极投稿。
【园区服务外包补贴政策】
为加强专业机构与企业的服务外包供需对接，园区科技部门鼓励和引导科技型中小企业购买社会化专业服务，并给予补贴，政策详情：http://sme.sipac.gov.cn/epservice/techsub/Apps/epssm/index.php?s=/Content/detail/id/642
【园区服务外包补贴政策】
针对企业财税、法律、人力资源等外包需求，为帮助企业快速找到诚信规范、价格适宜的服务机构，苏州工业园区企业发展服务促进会搭建的线上纯公益的供需对接交流平台。超市供应商均为企服会会员机构，协会筛选各类有资质、有经验的社会化服务机构，并通过超市，实现供需对接、评价评优、咨询投诉、服务机构/顾问管理等功能。
