跨年报表报出之后，令会计头大的就是发现存在会计差错要调账；审计过后，令会计更头大的还是审计调整分录跨年入账。

　　审计调整分录主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法性、公允性，而对审计中发现的审前报表中存在的会计误差进行的调整。由于上一年的审计调整在下一年初账目中登记入账造成了时间差异，企业会计人员必须对上一年的审计调整分录逐一分析，决定如何入账，必要时还必须对上一年审计调整分录进行修正，为方便阐述，假设有所有跨年会计差错调整事项都是审计人员发现，属于审计调整事项。（没办法，作为审计人员咱就爱自夸）。

 

一、只涉及资产负债科目审计调整的账务处理（资产负债类的重分类）

[例1]：某企业2017年12月31日，应收账款余额为负数（-1000,000）元，审计人员作如下审计调整分录：

    借：应收账款 1000,000

    贷：预收账款 1000,000

企业2018年1月审计调整分录入账：

　　借：应收账款 1000,000

　　贷：预收账款 1000,000

 [例2]：某企业2017年11月一项在建工程6,000,000元已完工并交付使用，企业没有将其转入固定资产，审计人员作如下调整：

　　借：固定资产 6,000,000

　　贷：在建工程 6000,000

企业2018年1月审计调整分录入账：

　　借：固定资产 6,000,000

　　贷：在建工程 6000,000

 

二、只涉及损益科目审计调整的账务处理（损益类科目重分类）

　　只涉及损益科目审计调整是指审计调整分录借贷方都是损益科目

[例3]：某企业2017年将罚款支出50,000元计入了管理费用，审计人员作如下调整：

　　借：营业外支出 50,000

　　贷：管理费用 50,000

　　企业2018年1月审计调整分录无需入账。由于2017年损益类科目已经结平，故上述审计调整在2018年初无需入账，只需登记备查账即可。

 

三、同时涉及资产负债和损益科目审计调整的账务处理（非时间性差异）

　　备注：非时间差异的事项是指到企业审计调整分录入账时企业账面不存在与此调整事项相关的后续的业务入账分录。

　　[例4]：某企业2017年11月一项在建工程已完工并交付使用，企业没有将其转入固定资产，2017年12月应计提折旧50,000元，审计人员作如下调整：

　　借：制造费用 50,000

　　贷：累计折旧 50,000

企业2018年1月审计调整分录入账：

　　借：以前年度损益 50,000

　　贷：累计折旧     50,000

　　由于2017年的管理费用已结账转入2018年初未分配利润，故对这类调整可进行如下修正后再登记入账。即借记“年初未分配利润”科目，贷记“累计折旧”科目。

 

四、同时涉及资产负债和损益科目审计调整的账务处理（时间性差异）

　　备注：时间差异事项是指到企业审计调整分录入账时企业账面存在与此调整事项相关的后续的业务入账分录，因入账时原调整分录所涉及的会计事项已发生变化，审计调整分录需要具体分析后方能确定。

[例5]：审计人员2018年2月审计发现某制造企业2017年的成本结构有问题，17年12月毛利率有15%，按正常的成本结构，每个月的毛利率平均约为10%，仔细检查17年12月账务后发现，企业收入截止到17年12月31日，而成本截至在系统结账日17年12月25日，12月26日-12月31日的成本约60万材料费和20万的制造费用未在17年12月入账进行核算，放在了2018年1月的账务处理中。

　　审计人员按照审计准则的要求进行审计调整，将相关的成本追溯调整到2017年，于2018年2月份出具审计报告。假设不考虑所得税影响，审计调整分录为：

　　借：主营业务成本：60万 （年末已经销售）

    存货：20万 （年末尚未销售）

　　贷：应付账款-XXX公司 80万

百度会告诉你：审计调整分录入账，只要把损益类科目用“以前年度损益调整”或者“未分配利润”科目替换后，直接入账就可以了，也就是在2018年3月的账务中增加一笔分录： 

　　借：以前年度损益调整/未分配利润：60万  （年末已经销售）

    存货：20万 （年末尚未销售）

　　贷：应付账款-XXX公司 80万

　　实际审计调整分录入账则复杂得多。按照《会计法》的规定，习惯以自然年度和自然月度作为会计年度和会计期间，即1月1日到12月31日为一个会计年度，而会计期间就是12个自然月。实务中如果企业系统结账日为每月25日，多数一般企业会计报表也就截至在25日，直接将26日至月底发生的业务入账在下一个月，正确的做法要将26日至月底发生的业务预估入账在本月的。我们假设企业只存在这一笔审计调整分录的差错。2018年3月审计调整分录入账处理时，2017年12月26日至2017年12月31日的业务正常已经包含在2018年1月的账务处理中了，因此，审计调整事项在2018年3月这个时点上看属于业务已经入账，资产负债的时点金额已经正确，只是损益入账所属年度不对，属于损益科目时间性差异影响，正确审计调整分录入账是：

　　借：以前年度损益调整/未分配利润：60万  （年末已经销售）

    贷：主营业务成本 60万

 

[例6]：某企业2017年12月底电费发票未收到，款项未付，账面未预提，按照以往经验值，金额约为50,000元，审计人员作如下调整：

　　借：管理费用 50,000

　　贷：预提费用 50,000

企业2018年审计调整分录入账，入账时原调整分录所涉及的会计事项可能有变化,下面分情况举例说明：

①    情况一：审计调整分录2018年1月入账时，发票未收到，款项未付，该会计事项未有任何变化。审计调整入账分录为：

　　借：以前年度损益 50,000

　　贷：预提费用     50,000

　　2018年2月收到发票入账：

　　借：预提费用 50,000

　　贷：应付账款     50,000

②    情况二：2018年2月发票已收到，实际金额为60,000元  款项未付，2018年1月无相关入账分录发生：

审计调整分录2月入账时，该会计事项有变化。

　　借：以前年度损益 50,000

　　　　管理费用     10,000

　　贷：应付账款     60,000

 

审计调整分录入账总原则：

　　如果审计调整分录入账时原调整分录所涉及的会计事项已发生变化，应厘清其账面的相关分录，具体分析后随其变化方向进行追踪调整。

 

五、审计调整的涉税风险

　　以[例6]来说2017年的管理费用电费未预提，一般截至2017年四季度所得税预缴会错误。2018年5月完成企业所得税汇算清缴，一般只要汇缴总金额正确，就可以修正以前预缴时的错误，让之前的所得税错误，成为提前或延迟纳税的问题。当然，如果汇缴前就被稽查逮住少预缴，还是有补税、滞纳金的风险的。所以，会计人员必须要估计大金额的损益科目审计调整对企业所得税的影响，评估影响并做好资金安排。如果调整后导致利润有所下降、所得税多预缴，则完全没有风险；如果调整后导致利润有所上升、所得税少预缴，则存在一定的风险。大多数情况下，汇算清缴补足后，涉税风险都不大。需要特别提醒的是有些企业涉及到审计报告以前期间重述，此种情况尤其要注意企业所得税是否有需要补缴的情况。

六、审计调整的原始单据管理

审计调整并非是要把账重新做一次，而只是对报表的数据进行调整，最好对审计调整进行一个记录或说明，审计调整相关原始单据一般都是会计人员整理自制的。常见就是写一个关于审计调整的报告或说明，在上面进行清晰地记录，记录的内容包括：

①    审计调整是因为发生了什么样的错误，比如，因为重复记账或错误计算等原因，导致多记了某个金额的成本；因某工作失误，导致少记了某个金额的成本。

②    对其相关明细科目进行计算影响金额，这主要是让明细科目调整金额有依据；

③    计算该事项对税金的影响；调整后，如果导致所得税多预缴，则不处理；如果少预缴，金额不大的话，也可以不处理待汇算清缴时一并处理。如果补税，会涉及滞纳金；

④    为防止此类错误的再次发生，流程该如何规范；

⑤    将该报告作为备忘，保存于财务部，未来便于核对。如果是由于涉及前任的遗留下来问题，报告能让领导签字确认划分清楚责任，就更完美了。

 

 

   本文案例由苏州工业园区企业发展服务促进会会员机构：江苏华星税务师事务所有限公司友情提供，论点不代表发布平台立场，仅供参考。若有疑问，请洽0512-67480079。

 

【小盟来支招】
　　小盟来支招以案例分析、干货分享分或小贴士的形式给企业传递财税、法律、劳动人事、知识产权等相关实操类知识点，素材由园区企业发展服务促进会内会员友情提供，仅供参考，不代表本平台意见，欢迎会员专家积极投稿。

 

【园区服务外包补贴政策】

  为加强专业机构与企业的服务外包供需对接，园区科技部门鼓励和引导科技型中小企业购买社会化专业服务，并给予补贴，政策详情：http://sme.sipac.gov.cn/epservice/techsub/Apps/sme/index.php?s=/Notice/noticeDetail/id/301210/query_value1//orderway//i/3

【科技服务超市 & 企服促进会】
　　针对企业财税、法律、人力资源等外包需求，为帮助企业快速找到诚信规范、价格适宜的服务机构，苏州工业园区企业发展服务促进会搭建的线上纯公益的供需对接交流平台。超市供应商均为企服会会员机构，协会筛选各类有资质、有经验的社会化服务机构，并通过超市，实现供需对接、评价评优、咨询投诉、服务机构/顾问管理等功能。