针对企业发展过程中会遇到的各种疑难杂症，中小企业服务联盟依托联盟内强大的专业量，特推出实用小贴士，以案例形式分享给大家。

案例：
　　某新三板企业，已于2015年10月挂牌，股本1000万，其中集团持股90%、总经理持股10%，2016年8月份以每股1元价格进行了定增，增至5000万，其中集团增资3600万股，总经理增资400万股；
　　2015年经审计的年报显示，净资产为1.31元每股，据此，原主审会计师认为400*0.31即124万应该计入股份支付。
　　理由：高管以低于净资产的价格进行增资，应该理解为，公司为了奖励该高管，允许其以低于净资产的价格进行增资，从而根据会计准则规定，应该计入管理费用——股份支付。
　　这样的会计处理对吗？
 
首先，我们来看一下股份支付的定义：
　　股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据《企业会计准则第11 号——股份支付》的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。
　　——从字面意义来理解，企业为了获取该总经理的服务，以低于每股净资产的价格允许总经理进行增资，相当于支付给该总经理一笔任职期间的非货币性所得，以股份方式体现，因此作为股份支付进行会计处理是正确的。
　　但是，我们再从利得的角度来考虑，股本增至5000万元后，由于本次增资，该总经理会有利得吗？
　　假设2016年1月至8月份，该新三板公司未盈未亏，即增资前所有者权益还是1310万元，其中集团享有1310*90%=1179万元，总经理享有131万元；
　　增资后，所有者权益为5310万元，总经理占比10%，即531万元，正好等于期初131万+本次增资的400万元；
　　以上分析，可以看出，从本次增资过程中，总经理没有所得，即公司没有发生支付，既然没有所得，因此谈不上“以股份为基础的支付”。
 
再谈两种假设的问题：
　　1、假设一下，本次定向增发时，如果集团不增，只是总经理一个从100万增至500万元，以每股1元价格进行，这种情况下，属于股份支付吗？
　　——当然属于，因此，通过增资，总经理的股比从10%增至=500/1400=35.7143%，按照股比计算后，其享有净资产大于其实际出资。
　　2、假设从1000万增至5000万过程中，股份支付得以成立，那么该总经理股份支付的金额，应该用400*0.31吗？
　　每股1.31元的基础是1000万元，如果股份增至5000万元时，其每股净资产应该等于1+0.31/5=1.06元，因此，即使上述股份支付成立，股份支付金额也应该等于0.06*400=24000元。

注：1、本文得到了中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）江苏总部质控合伙人闻国胜先生的指正，在此表示感谢；
　　2、由于股份支付会计准则的描述，以定性为主，需要职业判断；这篇文章仅从“利得”角度来判断；
　　3、本文中，由于该公司没有融资，股票亦没有市场公开价，因此参照净资产；实务中，如果有融资或者其他公开价，应该综合考虑各种价格因素，得出计算股份支付金额的依据。

  在会计准则日趋复杂的情况下，对某项经济业务进行职业判断时，应该围绕其经济实质，根据实质重于形式进行分析，才能尽量确保会计处理能更加准确地反映经济业务。

　　本文案例由苏州工业园区中小企业服务联盟会员机构：苏州万隆永鼎会计师事务所有限公司友情提供，论点不代表发布平台立场，仅供参考。若有疑问，请洽万隆永鼎郭龙华，13451518952 ，happyever1976@qq.com。

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