一、研发领料一般发生情形

      没有生产订单时，为了测试是否达到研发项目的研发目标，进行的小试中试、产品试制等；

      二、研发领料在研发项目发生的阶段

      一般来说，研发阶段可以分为以下五个阶段：

      市场调研与设计——立项——实验室——小试——中试阶段，在后三个阶段，有可能根据研发项目，会领用材料进行测试等，从而形成研发领料。

      三、研发领用原材料后，如果继续跟踪原材料，结果有三种可能

      状态A：直接消耗至没有价值，未形成状态B、状态C；

      状态B：形成的下脚料、残次品、中间试制品；

      状态C：形成产品或作为组成部分形成产品。

      四、账务应该如何处理

      针对上述研发领用的原材料最终去向，我们可以划分以下几个方面进行处理：

      （一）状态A：

      研发材料直接消耗至没有价值，公司无需进行会计处理。

      （二）状态B：

      研发形成的废料销售处理时，如何会计处理？

      企业会计准则第15号，只是对研发形成的产品或副产品对外销售，是需要确认收入，结转成本，但对于废料销售没有明确规定，废料到底是不是副产品？正常来说，废料也有可能不属于副产品。

      实操层面，如果废料是偶尔产生的，价值不高，就不从研发费用中转入存货成本，直接确认为其他业务收入；

      如果废料是持续产生，金额又比较大，应该考虑从研发费用中转出相应金额计入存货成本。

      如果是IPO审计，即使金额较小，还是要从研发费用中转出相应金额至存货成本。

      （三）状态C：

      分两种情况，1、研发最终形成产品对外销售；2、形成样品免费赠送客户进行验证测试。

      针对上述第1种情况，研发形成的产品入库当期冲减研发费用，计入存货科目，对外销售时确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。会计处理如下：

      （1）入库时冲减研发费用

      借：库存商品

      贷：研发费用

      （2）对外销售时候确认收入及成本

      借：应收账款

      贷：主营业务收入

      应交税费-应交增值税-销项税

      借：主营业务成本

      贷：库存商品

      详细的分析见《研发过程中产出的产品，对外销售时会计处理和高新口径研发费用金额的认定》

      针对上述第2种情况，研发形成的样品免费赠送客户进行验证测试的，公司无需进行特殊会计处理，建立台账进行备查登记即可。

      五、可以加计扣除吗？

      不一定。

      国家税务总局公告2015年第97号的表述非常明确：“（四）特殊收入的扣减：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。”

      六、在2023年做研发费用加计扣除时，此部份研发费用要进行分析

      1、状态A——可以加计扣除；

      2、状态B

      可以加计扣除，研发过程中产生下脚料、残次品、中间试制品，未来产生收入时，要扣减，不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。

      3、状态C

      （1）本年度未对外销售时，有两种选择：

      A、本年度先可以加计扣除，后续年度销售时，再冲减销售年度可加计扣除研发费用，不足冲减，无限期向下一年度递延；

      B、由于未来年度一定会产生销售，因此本年度直接放弃加计扣除；

      （2）本年度已对外销售

      ——研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

      七、注意点

      1、产品中间试验、产品试制时，仅是材料不能加计扣除，消耗的人工、制造费用等，还是可以加计扣除的；

      2、由于研发费用每年20%核查比率，因此，如果研发领料享受加计扣除，要准备好《研发领料后续跟踪表》，如下图：

讲师介绍：

龚永峰

     苏州万隆永鼎会计师事务所资深项目经理，拥有十余年财税实践经验，在企业税收、尽职调查、高新技术企业等方面有一定的研究。

原文链接：https://mp.weixin.qq.com/s/6FzL3xkw2MY-UwNseY07Og

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