一、500万以内的固定资产汇算清缴时，未享受一次性扣除，以后年度能通过更正申报享受吗？

    国家税务总局公告2018年第46号文，第四款：

    企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

    因此如果想适用500万之内固定资产一次性税前扣除，必须在2022年5月31日之前通过2021年度企业所得税汇算清缴选择享受。

    2021年度企业所得税汇算清缴一旦结束，以后年度不得通过更正申报享受该项税收优惠。

    需要注意的是，以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，单个固定资产未选择享受的，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除政策。

 二、研发用途的固定资产，如果企业所得税选择了一次性税前扣除，研发费用加计扣除如何处理？

    国家税务总局公告2017年第40号《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》第三条，研发设备折旧费用，指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

    （二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

    注意，文件中没有用“可以”或者“可”，也没有用“应该”或者“应”。

    如果“可以”或者“可”，就可以选择；

    如果“应该”或者“应”，就不能选择。

    由于文件没明确，因此实务中，许多企业担心麻烦，在第一年享受一次性税前扣除时，并没有同时享受一次性研发费用加计扣除。

    由于这只是税务优惠，企业理应有放弃的权利，实务中许多税务人员认为只要总体上没有少缴纳企业所得税，也予以了认可。

    当然了，企业也可以一次性享受加计扣除。

    总体来看，虽然有争议，但两派意见都是可以接受的，毕竟只是时间性差异。

 三、以前年度选择一次性税前扣除的固定资产，在2021年度处置了，如何纳税调整？   

    比如说甲公司2020年5月购买一台设备，原值120万元，按照10年摊销，净残值为零，2020年度会计上计提折旧6万，2020年该设备期末净值为114万，2020年企业所得税汇缴时，选择了一次性税前扣除。

    2021年4月份出售，出售时，账面净值为110万，出售价格115万，会计上营业外收入为5万元。2021年最直接的纳税调整过程如下：

    1、2021年1-4月计提折旧4万元，纳税调增；

    2、由于出售时，账面净值为110万，其计税基础为0，需要调增110万；

    合计调增114万。

    2021年度计提折旧金额+出售时上个月末的账面净值，一定等于2020年末该项固定资产账面净值，因此在实务中，直接调增出售固定资产对应的2020年度期末账面净值即可。

四、研发用途的固定资产，在以后年度出售（或者改变用途，不再用于研发），如何纳税调整？

    这个更有争议！

    （一）从合理性角度讲，要纳税调增

    比如甲公司2020年11月购置一台设备500万用于研发活动的，企业在2020年企业所得税汇缴时，选择了一次性税前扣除，500万研发费用也全部加计扣除。

    2021年1月对外销售处置了，实际上只用了2个月，因此500万全部作为研发费用加计扣除，显然不合理。

    因此合理性角度讲，应该要纳税调增。

    （二）没有文件要求要调增，因此就可以不调增

     厦门市税务局1236纳税服务中心对此问题是这样答复的

    （三）文件不要求调整的可能原因

    为什么厦门税务局会给出这样口径，许多人都觉得不能接受，因为其中漏洞的确很大，我们觉得厦门税务局在回答之前，也应该请示国家税务总局，最终的回复是有指导意义的。

    可能的原因应该就是工作量。

    比如说原始购入时，是用于研发，假设说用于小试；第二年及以后年度转为量产，或者部份工时用于小试部份工时用于量产，并且每个月实际使用工时不一。

    如果此时要求原来已经全额加计扣除，就部分金额进行调增，工作量实在是太大，会导致企业放弃享受一次性税前扣除，达不到立法意图！

    因此在立法意图与工作量之间，税务局选择了立法意图，当然了，对于恶意规划的，未来有可能采用专项检查，进行反避税！

    因此，企业在遇到此情形时，要与主管税务机关沟通，妥当处理！

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